Рекомендации по заполнению декларации о доходах и имуществе физического лица (форма 270.00) за 2025 год по доходам от осуществления адвокатской деятельности
Елена Тюрейкина,
Адвокат Алматинской городской коллегии адвокатов,
Старший партнер Адвокатской конторы «Саят Жолши и Партнеры»
П.2 ст.636 НК РК:
“2. Облагаемый доход физического лица, подлежащий налогообложению физическим лицом самостоятельно, за исключением дохода индивидуального предпринимателя и трудового иммигранта — резидента, определяется в следующем порядке:
доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно, за исключением дохода индивидуального предпринимателя и трудового иммигранта — резидента,
плюс
налогооблагаемый доход лица, занимающегося частной практикой,
плюс
сумма начисленных работодателем доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты в случае применения к таким доходам предварительной суммы прочих вычетов,
минус
корректировка дохода, предусмотренная статьей 341 настоящего Кодекса,
минус
налоговые вычеты, указанные в пункте 1 статьи 342 настоящего Кодекса.”
П.1 ст.342 НК РК:
“1. Физическое лицо имеет право на применение следующих видов налоговых вычетов:
1) налоговый вычет в виде обязательных пенсионных взносов — в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о социальной защите;
2) налоговый вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование — в размере, установленном законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании;
3) стандартные налоговые вычеты (далее — стандартные вычеты);
4) налоговый вычет для многодетных семей;
5) прочие налоговые вычеты (далее — прочие вычеты), которые включают в себя:
налоговый вычет по добровольным пенсионным взносам;
налоговый вычет на обучение;
налоговый вычет на медицину;
налоговый вычет по вознаграждениям;
6) налоговый вычет по социальным отчислениям, удерживаемым с доходов по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), — в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о социальной защите.”
Таким образом, адвокаты в 2025 году вправе применить к доходам от адвокатской деятельности:
• профессиональные налоговые вычеты (п.1 ст.364 НК РК);
• налоговые вычеты (п.1 ст.342 НК РК);
• корректировки дохода (ст.341 НК РК).
Для декларирования доходов от осуществления адвокатской деятельности, полученных в 2025 году, адвокаты подают декларацию о доходах и имуществе физических лиц по форме 270.00, которая утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан от 13 сентября 2021 года № 927, а именно в Приложении 3 к нему.
Декларация о доходах и имуществе представляется по месту жительства (пребывания) физического лица не позднее 15 сентября года, следующего за отчетным календарным годом.Таким образом, подача декларации (форма 270.00) по доходам от осуществления адвокатской деятельности за 2025 год должна быть произведена до 15 сентября 2026 года по месту жительства адвоката (а не по месту осуществления адвокатской деятельности).
Ниже приводятся рекомендации по заполнению адвокатами декларации (форма 270.00) по своим доходам за 2025 год, основанные на разъяснениях Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан(далее – Комитет), данных на запросы Республиканской коллегии адвокатов.
1. Доходы от осуществления адвокатской деятельности, полученные в 2025 году, подлежат отражению:
• в форме 270.03 (Приложении 3 к декларации) «Сведения о доходах лица, занимающегося частной практикой»;
• в форме 270.01 (Приложении 1) раздел B «Доход физического лица за календарный год, подлежащий налогообложению физическим лицом самостоятельно», в строке B.7 «Другие доходы, полученные от лица, не являющегося налоговым агентом (не указанные в строках 1 – 6 раздела В)».
Обратите внимание, что в декларации формы 270.00 по доходам адвокатов заполняется не только Приложение 3, но также и Приложение 1.
2. Приложение 3 к декларации не содержит граф дляотражения вычетов, которые вправе применить адвокаты к своим доходам:
Учитывая вышеуказанное обстоятельство, Комитет разъясняет, что:
“… в форме 270.03 (Приложение 3) в разделе B. «Для заполнения частными нотариусом, судебным исполнителем, адвокатом, профессиональным медиатором», отразить:
в графе В «Всего доходов от осуществления деятельности» — ежемесячную сумму дохода от осуществления профессиональной деятельности без применения вычетов и корректировок;
в графе С «Всего сумма ИПН, подлежащего уплате в бюджет» — сумму ИПН, исчисленную и фактически уплаченную по итогам отчетного месяца с дохода ЛЗЧП, определенного с учетом примененных в отчетном месяце налоговых вычетов.”
Таким образом, в Приложении 3 к декларации о доходах и имуществе физических лиц вычеты фактически будут учитываться при исчислении суммы индивидуального подоходного налога с доходов от адвокатской деятельности, отдельно сами суммы вычетов в форме Приложения 3 не отражаются.
3. В соответствии с рекомендациями Комитета все положенные адвокату вычеты (профессиональные, стандартные и пр.) и корректировки дохода необходимоотражать в Приложении 1 к декларации:
“Для применения ЛЗЧП профессиональных, стандартных и прочих вычетов, а также корректировок налогооблагаемого дохода ЛЗЧП необходимо заполнить форму 270.01 (Приложение 1), раздел B отразив суммы:
дохода ЛЗЧП в строке В. 7 «Другие доходы, полученные от лица, не являющегося налоговым агентом (не указанные в строках 1 – 6 раздела В)»;
стандартных вычетов — в строке F.1 «стандартные налоговые вычеты»;
профессиональных и прочих вычетов — в строке F.2 «прочие налоговые вычеты»;
корректировок дохода — в строке Е.1 «Корректировка дохода, в том числе:», «в соответствии со статьей 341 Налогового кодекса».”
При этом Комитет отдельно отмечает, что:
“В целях корректного исчисления налоговых обязательств лиц, занимающихся частной практикой, произведены соответствующие технические доработки информационной системы, обеспечивающие автоматизированное сопоставление показателей форм 270.01 и 270.03.
В частности, предусмотрено, что сумма исчисленного индивидуального подоходного налога, отражённая в строке H формы 270.01 (Приложение 1 к Декларации), подлежит начислению к уплате в бюджет за минусом суммы ИПН, подлежащей уплате в бюджет, указанной в графе C формы 270.03 (Приложение 3 к Декларации).
Указанный механизм реализован в целях исключения двойного начисления индивидуального подоходного налога и обеспечения корректного определения итоговой суммы налогового обязательства лица, занимающегося частной практикой, по результатам налогового периода.”
Обращаем внимание, что в строке Н Приложения 1 к декларации формы 270.00 рекомендуется сумму исчисленного индивидуального подоходного налога указывать без учёта итоговой суммы налога из строки 13 графы С Приложения 3.
С учётом изложенного выше, принимая во внимание, что утвержденная для 2025 года форма декларации о доходах и имуществе физических лиц (270.00) уже не будет подлежать изменению, для корректного отражения своих доходов и вычетов рекомендуем адвокатам придерживаться вышеуказанных разъяснений Комитета.